Первое применение МСФО: этапы подготовки и рекомендации экспертов

Российское законодательство устанавливает перечень организаций, для которых подготовка консолидированной финансовой отчетности по МСФО обязательна (закреплен в ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ). В их числе — клиринговые организации, управляющие компании инвестиционных фондов, кредитные и страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, компании-эмитенты с обращающимися на рынке ценными бумагами, а также ряд других предприятий.

Некоторые компании применяют международные стандарты добровольно, это может быть связано с тем, что они:

• готовятся к IPO или pre-IPO;
• планируют привлекать заемные средства (выпуск облигаций или получение банковского финансирования);
• готовятся к продаже бизнеса в перспективе 3–5 лет;
• планируют работать с иностранными инвесторами;
• выполняют это по требованию акционеров или совета директоров.

Если ваша компания переходит на международные стандарты сейчас, стоит учитывать и будущие нормативные требования. В отдельной статье мы подробно разобрали, какие изменения вводит стандарт МСФО 18 (IFRS 18) и как адаптироваться к ним.

Один из первых вопросов при переходе на МСФО — выбор модели подготовки отчетности. Компания может трансформировать отчетность, сформированную по РСБУ, либо организовать параллельный учет по 2-м стандартам. Второй вариант требует одновременного ведения 2-х учетных контуров и, как правило, значительных затрат на доработку систем и их последующее сопровождение.

В большинстве проектов по первому применению МСФО, в которых мы участвовали, компании использовали трансформационный подход. Он позволяет сохранить гибкость процесса и избежать значительных затрат, связанных с перестройкой учетных систем. Как правило, исходными данными для трансформации служат оборотно-сальдовая ведомость или бухгалтерский баланс по РСБУ, а сам процесс организован в Excel. Процесс включает следующие шаги:

• перегруппировка счетов финансового учета по РСБУ в формат МСФО;
• корректировки по реклассификации — между видами активов и обязательств, между статьями затрат и т. п.;
• корректировки, связанные с начислениями резерва, оценочными значениями и др.;
• элиминационные и консолидационные корректировки — для групп компаний.

Для каждой корректировки готовится отдельный расчет с обоснованием применяемого подхода. Обычно большинство таких расчетов выполняется в Excel, однако для отдельных сложных участков (например, IFRS 9, IFRS 16 или обесценение по IAS 36) могут использоваться специализированные ИТ-решения.

Чтобы завершить проект в установленные сроки, важно последовательно пройти все 5 этапов внедрения МСФО. Пропуск или недостаточная проработка одного из них обычно создает сложности на следующих стадиях и в итоге увеличивает общий срок реализации.

Первый комплект отчетности часто готовится с использованием Excel и большого количества ручных операций. Если компания хочет сразу выстроить более устойчивый процесс подготовки отчетности, стоит заранее оценить, какие задачи можно передать ИТ-системам.

В отдельной статье разбираем основные классы ИТ-решений для подготовки финансовой отчетности, их возможности и ограничения, а также рассказываем, как выбрать подходящий инструмент для автоматизации первого применения МСФО.

Заключение

Первое применение МСФО требует последовательной подготовки: от анализа учетных данных, разработки учетной политики, формирования команды до трансформации и выпуска полного комплекта отчетности. Чем раньше компания определит подход к проекту, тем проще будет уложиться в сроки и избежать лишних доработок.

Часто задаваемые вопросы

Какие компании обязаны готовить отчетность по МСФО, а какие могут делать это добровольно?

Федеральный закон № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» устанавливает требования к составлению такой отчетности для определенных категорий организаций. Другие компании могут готовить отчетность по МСФО добровольно — например, при подготовке к IPO, привлечении финансирования или по требованию акционеров. Отчетность может составляться как для группы компаний, так и для отдельной компании, если у нее нет дочерних и зависимых организаций. Если ее подготовка планируется на регулярной основе, стоит заранее оценить возможности автоматизации процесса.

Сколько времени занимает переход на МСФО?

Срок зависит от сферы деятельности, размера группы, количества юридических лиц, качества исходных данных, сложности трансформационных корректировок и выбранного подхода к подготовке отчетности. Анализ текущей учетной политики и учетных данных, разработка учетной политики по МСФО, формирование команды занимают от 1 до 2 месяцев. Сбор и трансформация данных в группе среднего размера обычно длятся около 3–4 месяцев, формирование отчетности — еще 1 месяц.

С какой даты считать переход на МСФО и какой объем сравнительных данных нужно подготовить?

Дата перехода на МСФО зависит от потребностей пользователей отчетности. При этом необходимо учитывать, что первая отчетность по МСФО должна включать 3 баланса: по состоянию на отчетную дату (31 декабря 2026 года), на отчетную дату предыдущего периода (31 декабря 2025 года) и на начало предыдущего периода (1 января 2025 года). Таким образом, датой перехода на МСФО будет считаться именно 1 января 2025 года. Отчет о прибылях и убытках представляется за отчетный и сравнительные периоды, как и в обычной отчетности.

Какие статьи РСБУ нужно пересмотреть в первую очередь при переходе на МСФО?

В первую очередь необходимо оценивать стоимость самых существенных статей баланса. Чаще всего это основные средства, дебиторская задолженность, финансовые вложения, кредиты и займы. Также нужно обратить внимание на соответствия или различия в признании выручки.

Нужно ли привлекать оценщика и как определить справедливую стоимость активов на дату перехода?

Необходимость привлечения оценщика напрямую зависит от структуры баланса группы и наличия таких активов и обязательств, справедливую стоимость которых сложно определить самостоятельно и для оценки которых требуются специальные знания и квалификация оценщика. В некоторых случаях без услуг оценщика справедливую стоимость можно определить самостоятельно, например, если имеются детальные бизнес-планы или если активы, аналогичные активам группы, обращаются на фондовом рынке.

Может ли недавно созданная компания подготовить отчетность по МСФО без сопоставимых данных? Это будет считаться полноценной отчетностью?

Компания может начать готовить отчетность по МСФО с момента начала своей деятельности. Это будет считаться полноценной отчетностью, так как сравнительных периодов в данном случае просто не существует. Следовательно, это не противоречит стандартам МСФО. Однако если планируется готовить консолидированную отчетность для группы со вновь созданной головной компанией, необходимо учитывать множество других нюансов истории деятельности группы, и чаще ответ будет «нет».